國外的會計核算方法(境外工程如何進行會計核算)
1.境外工程如何進行會計核算
一、記賬本位幣和外幣交易折算匯率的確定 1.記賬本位幣的選擇。
國際工程承包市場有多種管理模式，如EPC（設(shè)計一采購——施工）、PMC（項目管理總承包）、BOT（建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓）、PPP（公共部門與私人企業(yè)合作模式）等。國際工程施工合同的計價有多種貨幣，既有美元、歐元等國際通行的結(jié)算貨幣，也有工程駐在國的貨幣，另外也有國內(nèi)施工企業(yè)部分承包一些國外項目時按人民幣計價和支付工程款的情況。
在一些亞非國家承包項目，合同價款往往分成外匯計價部分和當?shù)刎泿庞媰r部分。 一部分施工企業(yè)國外項目要考慮到價格、關(guān)稅和勞務(wù)人員管理等方面的因素，國外工程項目所需勞動力、物資材料、施工設(shè)備等大部分從國內(nèi)進行采購，以人民幣計價和支付，雖然收入、部分物資設(shè)備采購是外幣計價，但相對于用人民幣計價，業(yè)務(wù)量僅僅是一小部分，如工程所在國沒有特殊要求，通常是選用人民幣作為會計核算的記賬本位幣。
2.記賬匯率的確定。國外工程項目必定存在外幣交易。
施工企業(yè)國外項目部在進行外幣交易核算時，應(yīng)選用具體的匯率標準來進行外幣折算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的要求，通常選擇外幣交易當日的人民幣外匯牌價的中間價也就是即期匯率作為折算匯率，在匯率變動不大時，也可以選擇即期匯率的近似匯率進行折算，也就是采用當期匯率的平均匯率或加權(quán)平均匯率。
選用的匯率一旦確定，前后各期應(yīng)保持一致，如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。 3.使用近似匯率進行折算。
即期匯率的近似匯率是施工企業(yè)國外項目部為了簡化會計核算而選用的平均匯率或加權(quán)平均匯率。 在匯率變動不大時，選用近似匯率進行折算，近似匯率與材料核算的計劃價格有點類似，平時按近似匯率對外幣進行折算，期末將外幣貨幣性科目余額按外幣金額與期末即期匯率的乘積折算成實際數(shù)，差額計入財務(wù)費用。
雖然使用近似匯率方便簡單，但在發(fā)生以下事項或交易時會計核算需要進行特殊處理：以人民幣計價的貨幣性項目在國外以外幣支付或收??；以外幣計價的貨幣性項目以人民幣支付或收??；貨幣的兌換。在對上述業(yè)務(wù)進行會計處理時，現(xiàn)金、銀行存款用近似匯率折算。
【例1】某國外項目當月記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，在國內(nèi)采購一批材料，價款以人民幣計價為1 050 000元。合同約定以美元付材料款時，應(yīng)按付款當日即期匯率折算，月末供貨商要求以美元付款，付款時匯率下降到1:7.3.這種情形下，實際材料款支付143 835.62美元，則美元戶銀行存款減少1 078 767.15元，在付款時的會計處理為： 借：應(yīng)付賬款 1 050 000 財務(wù)費用——匯兌差額 28 767.15 貸：銀行存款——美元 1 078 767.15 【例2】國外工程合同約定，可以用人民幣支付工程款，但要按付款當日美元兌人民幣的即期匯率折算，某國外項目記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，當月工程進度款為250 000美元，月末時，業(yè)主以國內(nèi)人民幣存款付款，國內(nèi)公司總部代收，收款時按實際匯率1:7.3折算。
收款時的會計處理為： 借：內(nèi)部往來 1 825 000 財務(wù)費用——匯兌差額 50 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 需注意的是，如果匯率波動較大，使得近似匯率不再適當時，要及時對近似匯率進行修正。至于何時不適當，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動情況及計算即期匯率的近似匯率的方法等進行判斷。
二、匯兌差顴的處理 1.匯兌差額的產(chǎn)生。從事國際工程承包的施工企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣的，將記賬本位幣以外的業(yè)務(wù)作為外幣業(yè)務(wù)，在期末按當日即期匯率將現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目余額折算成記賬本位幣。
由于匯率變動的經(jīng)常性和不確定性，折算時的匯率與記賬時的匯率可能不一致，產(chǎn)生的差額稱為外匯匯兌差額。匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。
匯兌差額用來衡量外幣貨幣性科目最初發(fā)生日匯率與折算日匯率不同可能造成的損益，一般而言，折算差額越大意味著匯率波動越大，差額的大小也因采用折算方法的不同而有所區(qū)別。 匯兌差額受貨幣性項目記賬匯率與實際匯率波動幅度的影響。
外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收賬款、外幣其他應(yīng)收款當期匯率下降越大，當期產(chǎn)生的匯兌差額就越大。例如：國外項目部合同880萬美元。
簽訂合同時匯率為1:8.025，結(jié)算時匯率為1:6.835，整個項目施工期間的平均匯率為1:7.5，說匯率損失有462萬元是不準確的，因為工程合同收入不是貨幣性項目，工程完工日不按完工日的匯率對合同收入進行調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌差額。 2.外幣貨幣性科目和外幣非貨幣性科目產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。
按《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，要對按人民幣反映的外幣貨幣性會計科目的匯兌差額進行會計處理。對于施工企業(yè)國外項目部來說，就是要對現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目按期末實際匯率計算的余額與賬面余額進行比較，將兩者的差額進行會計處理，也就是將由匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用。
2.從國外引進技術(shù)的會計處理有哪些呢
按《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的有關(guān)規(guī)定，在建工程科目是用來核算企業(yè)基建、更新改造等工程所發(fā)生的支出，所以引進技術(shù)的支出不宜通過該科目核算。
按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》以及準則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，考慮計算攤銷金額等因素，企業(yè)可在“無形資產(chǎn)”科目下單設(shè)“技術(shù)引進支出”之類的明細科目，以歸集引進技術(shù)所發(fā)生的應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)——**技術(shù)”，并按規(guī)定開始計算攤銷。如果在引進技術(shù)過程中，除了支付給外方的費用外，還發(fā)生其他一些費用，則企業(yè)可以通過“研發(fā)支出”科目核算全部支出，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再將應(yīng)予資本化的部分轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。
3.美國會計模式和英國會計模式的特點
美英會計模式的差異處
美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經(jīng)濟實力的增強，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，因此其差異處也日漸增多。
① 會計規(guī)范形式不同。美國有數(shù)量龐大、規(guī)定細致的準則體系，英國受《公司法》制約制定的會計準則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運用會計人員的專業(yè)判斷。
② 會計準則制定框架不同。英國是通過《公司法》管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會和報告的要求，而美國是以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)會計準則的制定。
③ 會計準則的制定方面，英美會計職業(yè)團體所引起的作用是有區(qū)別的。美國是在官方的支持和干預(yù)引導(dǎo)下由民間機構(gòu)制定會計準則，而英國的會計職業(yè)界民間組織在會計法規(guī)定方面所起的作用和權(quán)威性，則遠不如美國FASB強，其職業(yè)團體開展制定會計準則的活動，更多的是從廣大會計職業(yè)界的利益和需要出發(fā)，而不是代替某個政府行政機構(gòu)立法規(guī)定的權(quán)利。
④ 從會計核算及信息披露來看。美國的會計核算方法偏向樂觀，不斷創(chuàng)新，在信息披露上強調(diào)保護股東的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而聞名；英國著重強調(diào)“真實與公允”的觀念，是以保護公司的利益為主要目的。
⑤ 在對外財務(wù)報告的不同。英國對“財務(wù)報表的目標”，除供報表使用者“作經(jīng)濟決策”外，還突出提供使用者“評價企業(yè)管理當局的經(jīng)管責任”；英國對財務(wù)報表要素，只分為“資產(chǎn)”、“負債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，而美國則分為“資產(chǎn)”、“負債”、“業(yè)主權(quán)益”、“全面收益”、“收入”、“費用”、“得損”等 ；美國采用賬戶式列報時，左邊列報資產(chǎn)，右邊列報負債和所有者權(quán)益，而英國資產(chǎn)負債則在左邊列報負債和所有者權(quán)益，右邊列報資產(chǎn)；在報表中列報項目順序差別較大，美國的會計法規(guī)比較注重企業(yè)的短期盈利能力，因此在資產(chǎn)負債表中將流動性較強的資產(chǎn)排列在前面，而英國的會計法規(guī)則剛好相反，比較注重企業(yè)的長期盈利能力，因此，資產(chǎn)項目按流動性由弱到強進行排列。
⑥ 會計計量的差異。
固定資產(chǎn)。美國對固定資產(chǎn)不允許重估價值，但英國的會計準則建議企業(yè)每五年對固定資產(chǎn)在價值和受用年限兩方面進行重估價；
存貨計價。美國在對存貨進行計價時，允許采用后進先出法，但英國和國際慣例都取消了對存貨實用后進先出法進行計價；
融資租賃。在處理長期融資租賃的固定資產(chǎn)時，美國和英國處理方式相同，都秉承經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的特點，對承租方，將融資租入的固定資產(chǎn)予以資產(chǎn)化；
商譽。對企業(yè)經(jīng)營過程中自創(chuàng)的商譽，美國和英國都不將其資本化。而對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，美國允許確認為無形資產(chǎn)，并在不少于49年的時間內(nèi)直線攤銷，英國則將企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽在取得是予以注銷。
4.境外工程如何進行會計核算
一、記賬本位幣和外幣交易折算匯率的確定 1.記賬本位幣的選擇。
國際工程承包市場有多種管理模式，如EPC（設(shè)計一采購——施工）、PMC（項目管理總承包）、BOT（建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓）、PPP（公共部門與私人企業(yè)合作模式）等。國際工程施工合同的計價有多種貨幣，既有美元、歐元等國際通行的結(jié)算貨幣，也有工程駐在國的貨幣，另外也有國內(nèi)施工企業(yè)部分承包一些國外項目時按人民幣計價和支付工程款的情況。
在一些亞非國家承包項目，合同價款往往分成外匯計價部分和當?shù)刎泿庞媰r部分。 一部分施工企業(yè)國外項目要考慮到價格、關(guān)稅和勞務(wù)人員管理等方面的因素，國外工程項目所需勞動力、物資材料、施工設(shè)備等大部分從國內(nèi)進行采購，以人民幣計價和支付，雖然收入、部分物資設(shè)備采購是外幣計價，但相對于用人民幣計價，業(yè)務(wù)量僅僅是一小部分，如工程所在國沒有特殊要求，通常是選用人民幣作為會計核算的記賬本位幣。
2.記賬匯率的確定。國外工程項目必定存在外幣交易。
施工企業(yè)國外項目部在進行外幣交易核算時，應(yīng)選用具體的匯率標準來進行外幣折算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的要求，通常選擇外幣交易當日的人民幣外匯牌價的中間價也就是即期匯率作為折算匯率，在匯率變動不大時，也可以選擇即期匯率的近似匯率進行折算，也就是采用當期匯率的平均匯率或加權(quán)平均匯率。
選用的匯率一旦確定，前后各期應(yīng)保持一致，如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。 3.使用近似匯率進行折算。
即期匯率的近似匯率是施工企業(yè)國外項目部為了簡化會計核算而選用的平均匯率或加權(quán)平均匯率。 在匯率變動不大時，選用近似匯率進行折算，近似匯率與材料核算的計劃價格有點類似，平時按近似匯率對外幣進行折算，期末將外幣貨幣性科目余額按外幣金額與期末即期匯率的乘積折算成實際數(shù)，差額計入財務(wù)費用。
雖然使用近似匯率方便簡單，但在發(fā)生以下事項或交易時會計核算需要進行特殊處理：以人民幣計價的貨幣性項目在國外以外幣支付或收??；以外幣計價的貨幣性項目以人民幣支付或收取；貨幣的兌換。在對上述業(yè)務(wù)進行會計處理時，現(xiàn)金、銀行存款用近似匯率折算。
【例1】某國外項目當月記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，在國內(nèi)采購一批材料，價款以人民幣計價為1 050 000元。合同約定以美元付材料款時，應(yīng)按付款當日即期匯率折算，月末供貨商要求以美元付款，付款時匯率下降到1:7.3.這種情形下，實際材料款支付143 835.62美元，則美元戶銀行存款減少1 078 767.15元，在付款時的會計處理為： 借：應(yīng)付賬款 1 050 000 財務(wù)費用——匯兌差額 28 767.15 貸：銀行存款——美元 1 078 767.15 【例2】國外工程合同約定，可以用人民幣支付工程款，但要按付款當日美元兌人民幣的即期匯率折算，某國外項目記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，當月工程進度款為250 000美元，月末時，業(yè)主以國內(nèi)人民幣存款付款，國內(nèi)公司總部代收，收款時按實際匯率1:7.3折算。
收款時的會計處理為： 借：內(nèi)部往來 1 825 000 財務(wù)費用——匯兌差額 50 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 需注意的是，如果匯率波動較大，使得近似匯率不再適當時，要及時對近似匯率進行修正。至于何時不適當，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動情況及計算即期匯率的近似匯率的方法等進行判斷。
二、匯兌差顴的處理 1.匯兌差額的產(chǎn)生。從事國際工程承包的施工企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣的，將記賬本位幣以外的業(yè)務(wù)作為外幣業(yè)務(wù)，在期末按當日即期匯率將現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目余額折算成記賬本位幣。
由于匯率變動的經(jīng)常性和不確定性，折算時的匯率與記賬時的匯率可能不一致，產(chǎn)生的差額稱為外匯匯兌差額。匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。
匯兌差額用來衡量外幣貨幣性科目最初發(fā)生日匯率與折算日匯率不同可能造成的損益，一般而言，折算差額越大意味著匯率波動越大，差額的大小也因采用折算方法的不同而有所區(qū)別。 匯兌差額受貨幣性項目記賬匯率與實際匯率波動幅度的影響。
外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收賬款、外幣其他應(yīng)收款當期匯率下降越大，當期產(chǎn)生的匯兌差額就越大。例如：國外項目部合同880萬美元。
簽訂合同時匯率為1:8.025，結(jié)算時匯率為1:6.835，整個項目施工期間的平均匯率為1:7.5，說匯率損失有462萬元是不準確的，因為工程合同收入不是貨幣性項目，工程完工日不按完工日的匯率對合同收入進行調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌差額。 2.外幣貨幣性科目和外幣非貨幣性科目產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。
按《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，要對按人民幣反映的外幣貨幣性會計科目的匯兌差額進行會計處理。對于施工企業(yè)國外項目部來說，就是要對現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目按期末實際匯率計算的余額與賬面余額進行比較，將兩者的差額進行會計處理，也就是將由匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用。
5.西方國家企業(yè)年金的會計核算方法是怎樣的
借鑒國外，特別是美國、加拿大等國的經(jīng)驗，對于完善我國企業(yè)年金的管理、建立相應(yīng)的會計核算體系有很大的幫助。
國際會計準則IASl9按照員工養(yǎng)老金給付的確定方法，將企業(yè)年金計劃分為兩種：固定收益型和固定提存型。前者最終的養(yǎng)老金數(shù)額在年金計劃中即已確定，企業(yè)每年向年金基金繳納的金額可根據(jù)基金的實際操作情況作相應(yīng)變化。
后者則是每年向基金交納的金額固定，但最終的養(yǎng)老金數(shù)額不定，由基金的實際投資收益決定。年金基金通常是委托金融機構(gòu)運作。
一般情況下，固定收益型的年金計劃只由企業(yè)參與，固定提存型的計劃則允許員工參與，即員工可在企業(yè)出資的基礎(chǔ)上再向基金投入資金，以擴大最終的年金收益。 由于固定提存型年金計劃每期的提存金額固定，因而會計處理中的不確定因素較少，只需將每期納入企業(yè)年金基金的資金記為費用即可，處理相對較簡單。
固定收益型計劃則受到員工工資水平、工作年限、基金投資收益等一系列因素變動的影響，會計處理較為復(fù)雜。 以下將著重介紹對于固定收益型計劃的會計處理。
當期勞務(wù)成本是養(yǎng)老金費用中最重要的組成部分，對于它的會計處理有兩種：應(yīng)計養(yǎng)老金法和水平繳款法。 應(yīng)計養(yǎng)老金法下又分累積養(yǎng)老金法及預(yù)計養(yǎng)老金法。
累積養(yǎng)老金法是依據(jù)員工目前的工資水平及工作年限計算出企業(yè)應(yīng)支付的年金現(xiàn)值，再與上年度相比，得出今年應(yīng)向基金交納的資金。 如果員工突然離職或是企業(yè)突然破產(chǎn)，累積養(yǎng)老金法下計算出的養(yǎng)老金即為企業(yè)必須支付的數(shù)額。
預(yù)計養(yǎng)老金法與累積養(yǎng)老金法大體相同，只是它所依據(jù)的是預(yù)期的員工在退休之年的工資，而非現(xiàn)今的工資水平。 水平繳款法是依據(jù)預(yù)計的員工工作年限及退休時的工資水平，計算出員工在退休后可獲得的年金數(shù)額，將此數(shù)額平均分攤到每一年作為當期費用。
假設(shè)某員工從2003年開始為A公司工作，他的年齡30歲，起始年薪$24000，正常的退休年齡為65歲，預(yù)計工資每年上漲3%，市場利率為6%，該員工退休后的預(yù)計壽命為14年，公司規(guī)定員工退休后每年可領(lǐng)取的養(yǎng)老金為員工最后一年工資的2%乘以工作年限，員工自工作之日起便獲得養(yǎng)老金的領(lǐng)取權(quán)，公司將在員工退休后每年年初支付企業(yè)年金。 以2003年和2004年兩年為例，若僅考慮當期勞務(wù)成本和養(yǎng)老金債務(wù)的利息，不考慮投資收益等其它因素，三種方法對養(yǎng)老金費用的計算如下： （1）累積養(yǎng)老金法 2003年年末 工資水平：$24000 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$24000*2%*l=$480 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：G480*(P/AD,6%,14)=$4 729 年金現(xiàn)值：$4729*(P/F,6%,34)=$652(34為剩余工作年數(shù)) 本年度養(yǎng)老金費用：$652 2004年年末 工資水平：$24000*(1+3%)=$24720 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$24720*2%*2=$989 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$989*(P/AD,6%,14)=$9744 年金現(xiàn)值：$9744*(P/F,6%,33)=$1425 本制度養(yǎng)老金費用：2004年年金現(xiàn)值-2003年年金現(xiàn)值=$1425-$652=$773 (2)預(yù)計養(yǎng)老金法 2003年年末 預(yù)計退休之年工資水平：$24000*(F/P,3%,34)= $65568 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*l=$1311 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額： $1311*(P/AD,6%,14)=$12917 年金現(xiàn)值：$12917*(P/F,6%,34)=$1781 本年度養(yǎng)老金費用：$l781 2004年年末 預(yù)計退休之年工資水平：$65568 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*2=$2623 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$2623*(P/AD,6%,14)=$25844 年金現(xiàn)值：$25844*(P/F,6%,33)=$3778 本年度養(yǎng)老金費用：$3778-$l781=$1997 (3)水平繳款法： 預(yù)計退休之年工資水平：$65568 員工退休之后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*35=$45898 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$45898*(P/AD,6%,14)=$452226 各年度養(yǎng)老金費用：$452226÷（F/A,6%,35）=$4058 三種方法計算出的2003年和2004年的養(yǎng)老金費用如下表所示： 由此可以看出，初始時，累積養(yǎng)老金法下的每年養(yǎng)老金費用最低，預(yù)計養(yǎng)老金法下的費用居中，水平繳款法下費用最高。
此后，每年的養(yǎng)老金費用在累積養(yǎng)老金法下逐年快速增長，最終超過預(yù)計養(yǎng)老金法和水平繳款法下的費用，而在水平繳款法下，每年的費用保持不變。 在養(yǎng)老金的會計處理上，有些國家的會計準則要求公司采用某一特定的方法確認養(yǎng)老金費用（比如加拿大公認會計準則要求公司采用預(yù)計養(yǎng)老金法），但公司可根據(jù)自己的實際情況選用納金的方式，如累積養(yǎng)老金法或水平繳款法。
因此，賬面上的養(yǎng)老金費用與實際支出可能有所差異，此時將差異部分歸人遞延賬戶（當費用大于支出）或預(yù)付賬戶（當支出大于費用）。 除當期勞務(wù)成本外，在計算當期養(yǎng)老金費用和養(yǎng)老金賬戶余額時還應(yīng)考慮的項目主要有：累積的養(yǎng)老金債務(wù)的利息、預(yù)計年金基金的投資回報、啟動企業(yè)年金計劃時產(chǎn)生的過去服務(wù)成本的攤銷、修訂企業(yè)年金計劃時產(chǎn)生的先前服務(wù)成本的攤銷、精算損益超額部分的攤銷等。
（1）累積的養(yǎng)老金債務(wù)的利息。貨幣是有時間價值的，因此對于累積的養(yǎng)老金債務(wù)應(yīng)考慮利息，計算利息所用的利率通常為先前貼現(xiàn)。
6.會計核算方法主要包括哪幾種
會計核算的方法有7個：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。
1、設(shè)置賬戶
設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。
2、復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。
3、填制和審核憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會計工作的前提。
4、登記會計賬簿
登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。
5、成本計算
成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。
6、財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。
7、編制會計報表
編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。
擴展資料
上財務(wù)會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。
它們構(gòu)成了一個完整的方法體系。在財務(wù)會計核算中，應(yīng)正確地運用這些方法。
一般在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進行登記；一定期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。
會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計核算必須遵守《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，符合有關(guān)會計準則和會計制度的要求，力求會計資料真實、正確、完整，保證會計信息的質(zhì)量。
參考資料來源：搜狗百科-會計核算方法
7.會計核算方法有哪些
會計核算的主要方法
一、設(shè)置賬戶；
二、復(fù)式記賬 ；
三、填制和審核憑證 ；
四、登記會計賬簿 ；
五、成本計算；
六、財產(chǎn)清查 ；
七、編制會計報表 ；
八、會計資料分析利用。
上述會計核算的專門方法不是各自孤立存在的，而是相互聯(lián)系相互制約，相輔相成，共同構(gòu)成了一個系統(tǒng)的會計核算方法體系.
拓展資料
會計的基本職能及它們之間的關(guān)系
會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面.會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能之間存在著相輔相成.辯證統(tǒng)一的關(guān)系.
會計核算是會計監(jiān)督的基本，沒有會計核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會計監(jiān)督又是會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督就難以保證核算所提供信息的真實性，可靠性。
會計主體與法律主體
會計主體與法律主體（法人）并非是對等的既念，法人可作為會計主體但會計主體不一一定是法人.例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙的財產(chǎn)和債務(wù)。
但在會計核算上必須將其作為會計主體；以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來.企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成。
各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。
8.國內(nèi)外會計準則的區(qū)別有哪些
1、存貨對采購成本的計量上，國際準則采用凈價法，我國準則采用總價法 。
2、建造合同上，國際準則允許將采購合同訂立的相關(guān)費用作為成本的組成部分，我國準則確認為當期費用 。
3、固定資產(chǎn)準則中，國際準則對非同類固定資產(chǎn)交換允許以公允價值計量，確認利得或損失。我國準則要求以換出資產(chǎn)帳面價值計量，不確認損益。對處置固定資產(chǎn)的損益，國際準則允許計入當期經(jīng)營活動損益，我國準則要求列為營業(yè)外收支。對無形資產(chǎn)同樣如此。
4、收入準則中，國際準則僅規(guī)定了收入計量一般原則，我國準則對商品銷售收入，提供勞務(wù)收入，利息收入等確定了單獨的計量原則
5、借款費用準則中，國際準則允許資本化的對象包括固定資產(chǎn)和存貨，我國準則只包括固定資產(chǎn)。
6、關(guān)聯(lián)方披露方面，國際準則不涉及合營企業(yè)，我國準則視合營企業(yè)為關(guān)聯(lián)方。
7、投資準則中，國際準則要求將投資成本與投資者享有的在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值中的份額之間的差額確認為商譽，并進行相關(guān)處理，我國準則確認為股權(quán)投資差額，按一定期限攤銷入損益 。
