不良資產(chǎn)的審計(jì)方法(銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法)

不良資產(chǎn)的審計(jì)方法

不良資產(chǎn)的審計(jì)方法

的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，一方面粉飾著財(cái)務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、正確的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。1不良資產(chǎn)存在的主要形式1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)包括銀行存款中難以收回的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和外地存款中的呆死賬。銀行存款中的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)是因匯兌差錯(cuò)等原因造成無(wú)法收回或難以收回的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)；外地存款中的呆死賬是企業(yè)以采購(gòu)名義將款項(xiàng)匯進(jìn)采購(gòu)地或經(jīng)銷(xiāo)代購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項(xiàng)。1.2應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、預(yù)支賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬。應(yīng)收賬款中的呆死賬是賒銷(xiāo)形成的無(wú)法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預(yù)支賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購(gòu)名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無(wú)法退款的預(yù)支款項(xiàng)；其他應(yīng)收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應(yīng)收回而無(wú)法收回的款項(xiàng)。1.3存貨中的不良資產(chǎn)包括外購(gòu)材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)本錢(qián)的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購(gòu)材料的減值主要是市價(jià)下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤(rùn)人為少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)而滯留于庫(kù)存商品中的高估本錢(qián)；生產(chǎn)本錢(qián)中的減值是因料件廢損缺失減值、市價(jià)下跌和企業(yè)為高估利潤(rùn)形成的生產(chǎn)本錢(qián)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的虛增本錢(qián)；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購(gòu)貨方未按合同規(guī)定分期付款又無(wú)法收回貨物而形成的壞賬。1.4長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)包括已進(jìn)賬而無(wú)法收回的投資收益和無(wú)法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個(gè)人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個(gè)人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。1.5固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。1.5.1報(bào)廢、毀損已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。1.5.2由于市價(jià)不跌，或技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無(wú)形損耗的固定資產(chǎn)。1.5.3長(zhǎng)期閑置實(shí)質(zhì)上沒(méi)有或不能給企業(yè)創(chuàng)造利益的固定資產(chǎn)。1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報(bào)廢或毀損的部分工程和報(bào)廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長(zhǎng)、工程本錢(qián)大于工程市值的在建工程。無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)而形成的、賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。1.6待攤用度、遞延資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上屬于用度。其中的`不良資產(chǎn)包括應(yīng)攤未攤的用度和應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。1.7福利費(fèi)超支福利費(fèi)超支在報(bào)表中反映為紅字負(fù)債，是企業(yè)的福利費(fèi)開(kāi)支額超過(guò)提取額未予核銷(xiāo)而形成的福利費(fèi)倒掛，實(shí)質(zhì)上屬于用度。2不良資產(chǎn)的審計(jì)2.1對(duì)于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)的形成原因，未達(dá)賬項(xiàng)的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查外地存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對(duì)賬單，確認(rèn)其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長(zhǎng)期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金往向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。2.2對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)中的呆死賬，應(yīng)通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)支賬款長(zhǎng)期掛賬資料，分析各應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，通過(guò)查詢、函證和抽樣分析，確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)支賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評(píng)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)存量。2.3對(duì)于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)目及金額；其次，對(duì)存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的金額，對(duì)于其中人為高估利潤(rùn)而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)本錢(qián)等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價(jià)下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定性質(zhì)，分清責(zé)任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對(duì)未執(zhí)行合同而長(zhǎng)期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過(guò)查詢及函證，對(duì)其可收回性進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。2.4對(duì)于長(zhǎng)期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無(wú)將投資收益存進(jìn)賬外作為小金庫(kù)或被挪用的現(xiàn)象，有無(wú)高估投資收益虛增利潤(rùn)的情況；其次，檢查長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，通過(guò)查詢及分析，確定投資本錢(qián)的虧蝕情況及損失金額。對(duì)于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是投資收益不進(jìn)賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對(duì)于投資本錢(qián)不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失，應(yīng)分不同情況提出審計(jì)意見(jiàn)。2.5對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)：2.5.1對(duì)固定資產(chǎn)，首先按種別進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期閑置的機(jī)器設(shè)備；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計(jì)提是否正確，有無(wú)人為少提折舊高估利潤(rùn)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額；第三，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值與市值進(jìn)行對(duì)比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無(wú)形損耗及市價(jià)下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。2.5.2對(duì)于在建工程，應(yīng)審查施工中的報(bào)廢工程是否記進(jìn)當(dāng)期損益，在建工程賬面價(jià)值與市價(jià)是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價(jià)下跌還是人為抬高或擠占工程本錢(qián)。2.5.3對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查其進(jìn)賬基礎(chǔ)，有無(wú)將已在用度中開(kāi)支的支出又作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷(xiāo)是否符合規(guī)定，有無(wú)不攤或少攤，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的現(xiàn)象，同時(shí)還要結(jié)合市價(jià)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，以確定無(wú)形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。2.6對(duì)于待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等用度，在審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行甄別，通過(guò)檢查、計(jì)算和分析性復(fù)核，確定公道的掛賬金額，識(shí)別企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，選用不恰當(dāng)?shù)恼呋蛉我庾兏鼤?huì)計(jì)估計(jì)，造成應(yīng)攤未攤，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，公道確認(rèn)企業(yè)的待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等用度性資產(chǎn)的真實(shí)性。2.7對(duì)于福利費(fèi)的超支，應(yīng)查明其開(kāi)支是否確屬職工福利范疇，同時(shí)，由于福利費(fèi)超支在報(bào)表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債，減少了負(fù)債總額，因此，在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時(shí)，應(yīng)將福利費(fèi)超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。最后，對(duì)審計(jì)中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，并在報(bào)表或報(bào)告中予以恰當(dāng)表露，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況。

銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法

銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶數(shù)多，審計(jì)時(shí)無(wú)法逐戶逐筆審查。那么在審計(jì)工作實(shí)踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法有哪些呢?

一、內(nèi)部控制測(cè)試

在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過(guò)詢問(wèn)、觀察及審查書(shū)面文檔等方法對(duì)不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果得出的內(nèi)部控制保證程度，初步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的檢查保證程度和選取的樣本量。

二、分析性復(fù)核

主要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析性復(fù)核。利用數(shù)據(jù)庫(kù)之間的關(guān)聯(lián)查詢技術(shù)，對(duì)不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進(jìn)行分析。審計(jì)需要取得電子的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數(shù)據(jù);實(shí)際核銷(xiāo)的貸款數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)。一般而言，商業(yè)銀行的.處置前的貸款數(shù)據(jù)和資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)有現(xiàn)成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)則需要臨時(shí)錄入或補(bǔ)充，一般應(yīng)包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時(shí)間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評(píng)估信息(評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估價(jià)值)，處置方案(處置方式、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)回收價(jià)值等)，處置結(jié)果(實(shí)際回收現(xiàn)金、實(shí)物、房地產(chǎn)等);有時(shí)還要根據(jù)審計(jì)的需要，要求被審計(jì)單位在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上補(bǔ)充部分字段，如一般沒(méi)有受讓人字段，可以要求補(bǔ)充。

三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

利用計(jì)算機(jī)分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設(shè)有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營(yíng)牌照(如礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán))等)的項(xiàng)目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項(xiàng)目意味著違規(guī)的空間也較大。二從處置結(jié)果入手。重點(diǎn)關(guān)注處置回收金額與評(píng)估價(jià)值相差懸殊的項(xiàng)目;現(xiàn)金回收費(fèi)用率(處置成本)較高的項(xiàng)目;從資產(chǎn)管理公司回購(gòu)的項(xiàng)目;資產(chǎn)受讓人屬于民營(yíng)企業(yè)或自然人的項(xiàng)目;沒(méi)有通過(guò)訴訟、拍賣(mài)等公開(kāi)途徑，而是采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、折扣變現(xiàn)等方式處置的項(xiàng)目。此外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時(shí)有反對(duì)票的項(xiàng)目;處置過(guò)程中重要對(duì)外談判沒(méi)有兩人以上參加的項(xiàng)目;向多個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)支付了費(fèi)用(可能經(jīng)過(guò)多次評(píng)估);回收大額現(xiàn)金不是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。

由于資產(chǎn)回收價(jià)值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實(shí)現(xiàn)上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過(guò)程中必須遵循處置過(guò)程規(guī)范化、處置方式公開(kāi)化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價(jià)值最大化的基本標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中重點(diǎn)把握好資產(chǎn)定價(jià)和處置過(guò)程的公開(kāi)透明性兩個(gè)環(huán)節(jié)。審核要點(diǎn)：

1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監(jiān)控債務(wù)人和擔(dān)保人的還款能力變化，及時(shí)發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當(dāng)該方式不能順利進(jìn)行時(shí)，是否及時(shí)調(diào)整處置方式。

2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)債務(wù)人和擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)情況，合理確定訴訟時(shí)機(jī)、方式和標(biāo)的。并按照生效法律文書(shū)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)執(zhí)行，盡快收回現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對(duì)委托債權(quán)價(jià)值做出獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)上，結(jié)合委托債權(quán)追償?shù)碾y易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費(fèi)用，并對(duì)代理方的行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險(xiǎn)代理方式的，是否嚴(yán)格委托標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權(quán)范圍、代理期限，合理確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等。

4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權(quán)人會(huì)議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進(jìn)程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對(duì)清算過(guò)程中損害債權(quán)人利益和顯失公平的裁定應(yīng)依法維護(hù)自身權(quán)益。

5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、評(píng)估價(jià)值、維護(hù)或進(jìn)一步處置的費(fèi)用、升(貶)值趨勢(shì)，合理確定抵償債權(quán)的金額，并對(duì)未抵償?shù)膫鶛?quán)繼續(xù)追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)證齊全、具有獨(dú)立使用功能、易于保管及變現(xiàn)等，是否按規(guī)定及時(shí)辦理了確權(quán)手續(xù);修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計(jì)劃，折扣變現(xiàn)等。審核是否在對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人償債能力分析的基礎(chǔ)上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔(dān)保人重新簽訂的還款計(jì)劃是否有相應(yīng)的保障措施及實(shí)施情況。

6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來(lái)源合法、權(quán)屬清晰、價(jià)值公允，是否能夠提高變現(xiàn)和收益能力。

7.對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。包括拍賣(mài)、競(jìng)標(biāo)、競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓和協(xié)議轉(zhuǎn)讓。審核商業(yè)銀行是否堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，透明操作，真實(shí)記錄，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn);是否按照有關(guān)規(guī)定，披露擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競(jìng)買(mǎi)人提供平等的競(jìng)價(jià)機(jī)會(huì);是否存在拍賣(mài)合謀壓價(jià)、串通作弊、排斥競(jìng)爭(zhēng)等行為，轉(zhuǎn)讓過(guò)程是否透明。